Этот способ применяется, если у фирмы, совершившей в текущий налоговый период много неоплаченных отгрузок, имеется дружественная фирма, например входящая в один и тот же холдинг, у которой в текущий период появился избыток входного НДС к вычету.
Арбитражные прецеденты: Отсутствуют
Описание: Составление договора о намерениях получило распространение на практике достаточно недавно. Ввели его строительные организации, привлекающие дополнительные денежные средства в ходе строительства от будущих владельцев недвижимости.
Чтобы продажа доли в строящемся доме не считалась предоплатой в целях налогообложения (не облагалась НДС), компании-застройщики (инвесторы) заключают договоры о намерениях (предварительные договоры). В них они указывают, что полученные денежные средства будут засчитаны в счет договора купли-продажи только после продажи квартиры или иного объекта недвижимости. И таким образом переносят обязанность платить НДС на более поздний срок. А при продаже квартир налог вовсе не платят (пп. 22–23 п. 3 ст. 149 НКРФ).
Оценка рисков: Не исключено, что налоговые органы при проверке истолкуют положения договора о намерениях иначе и начислят штрафы и пени. Поэтому для снижения рисков целесообразно в платежном поручении указывать основанием платежа «гарантийный взнос по предварительному договору». А в учетной политике отразить, что все расчеты с данным контр-агентом до момента заключения основного договора будут вестись на отдельном субсчете.
Арбитражные прецеденты: Отсутствуют
Описание: Отложить поступление товара, на основании увеличение времени для проверки его качества или по другим причинам. На этот период товар не будет считаться оприходованным на баланс (поскольку он учитывается на счете 002).
Оценка рисков: Датой оприходования товара в этом случае будет дата составления формы (ТОРГ-1).
Арбитражные прецеденты: Отсутствуют
Для заметок
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
Описание: Налоговый кодекс обязывает восстанавливать НДС, некогда принятый к вычету при приобретении имущества, которое:
• стало использоваться в том периоде, когда фирма получила освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса;
• используется для реализации товаров вне территории России;
• стало использоваться после перехода фирмы на ЕНВД или «упрощенку»;
• используется для операций, не считающихся объектом налогообложения (такие операции
• применяется в производстве товаров, не облагаемых налогом (их перечень есть в статье 149 Налогового кодекса).
Во всех перечисленных случаях НДС восстанавливается в полной сумме лишь по товарам и материалам. Что же касается основных средств и нематериальных активов, то здесь несколько иной порядок, поскольку необходимо учесть амортизацию имущества.
Так, сумма НДС к восстановлению рассчитывается пропорционально остаточной стоимости ОС, правда, переоценка при этом не учитывается. Исключение составляет лишь индексация стоимости недвижимости.
Восстановить налог (за исключением случая со спецрежимами) необходимо в том налоговом периоде (квартале), в котором имущество стало использоваться в операциях, не облагаемых НДС.
Однако эта общая формулировка Налогового кодекса не вызывает вопросов лишь у тех компаний, которые отчитываются по налогу ежемесячно.
С 1 января 2008 года, НДС платится поквартально, есть право выбрать, в каком именно из трех месяцев надо восстанавливать налог. Ведь главный налоговый документ этот момент не уточняет, а значит, никакой ошибки фирма не совершит, если увеличит НДС в последний день того или иного квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.
Экономический смысл такой операции очевиден. Так, переведя на необлагаемую деятельность основное средство в апреле, восстанавливать НДС надо будет с остаточной стоимости, посчитанной на 30 июня (то есть с учетом июньской амортизации). Значит, в казну придется заплатить, пусть и ненамного, но все-таки меньшую сумму налога. НДС, перечисленный в бюджет, включают в налоговые расходы (ст. 170 НК).
Арбитражные прецеденты: Отсутствуют
Для заметок
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
_________________________________________________
Описание: Это единственный абсолютно легальный способ рассчитаться с бюджетом в положенные сроки, не дожидаясь полной оплаты, чтобы нивелировать разницу во времени между фактом отгрузки товара, влекущим за собой образование налоговой базы, и получением от покупателя средств, за счет которых гасится задолженность перед бюджетом.
