1) прямые и косвенные издержки;
2) затраты за отчетный период и себестоимость продукции;
3) динамика затрат в зависимости от уровня активности деятельности;
4) релевантные и нерелевантные издержки;
5) устранимые и неустранимые затраты;
6) невозвратные затраты;
7) альтернативные издержки;
8) инкрементные и маржинальные затраты.
альтернативные издержки (opportunity costs) 36 вспомогательные производственные материалы (indirect materials) 26 дифференцированные затраты (differential costs) 37 долгосрочные переменные издержки (long-term variable costs) 34 затраты за отчетный период (period cost) 27 инкрементные (приростные) затраты (incremental costs) 37
ответственности.
Управленческая система учета и система учета издержек должна предоставлять информацию, которая позволяет:
1) распределять все затраты между реализованной продукцией и товарно-материальными запасами, что необходимо для обеспечения требований к внутренней и внешней отчетной документации;
2) принимать менеджерам решения более обоснованно;
3) осуществлять планирование, контроль и измерение показателей функционирования организации.
Чтобы удовлетворить любое из этих требований, базу данных следует поддерживать в рабочем состоянии, т.е. затраты должны быть закодированы и классифицированы. В этом случае, чтобы удовлетворить любое из перечисленных выше требований. Необходимая информация о любых расходах может быть легко извлечена из базы данных.
инкрементные (приростные) поступления (incremental revenue) 37 косвенные издержки (indirect costs) 24 маржинальные (предельные) затраты (marginal cost) 37
маржинальные (предельные) поступления (marginal revenue) 37 невозвратные издержки (sunk costs) 36 нерелевантные издержки и поступления (irrelevant costs and revenues) 34
неустранимые затраты (unavoidable costs) 35 основные затраты (prime cost) 26 основные производственные материалы (direct materials) 26 переменные издержки (variable costs) 30 позаказная калькуляция (job costing) 38 полупеременные издержки (semi-variable costs) 34 полупостоянные издержки (semi-fixed costs) 33 попроцессная калькуляция (process costing) 38 постоянные издержки (fixed costs) 31 производственные накладные расходы (manufacturing overhead) 26 прямые издержки (direct costs) 24 распределение затрат (cost allocation) 27 релевантные издержки и поступления (relevant costs and revenues) 34 себестоимость продукции (product cost) 27 ступенчатые постоянные издержки (step fixed costs) 33
труд вспомогательных работников (indirect labor) 26
труд основных работников (direct labor) 26 устранимые затраты (avoidable costs) 35 учет ответственности (responsibility accounting) 39
целевая затрата (cost object) 24
центр ответственности (responsibility center) 40
Курс обучения управленческому учету в первый год требует от студентов умения раскрыть содержание терминов, связанных с общим понятием «затраты», и объяснить, почему для разных целей требуются разные типы затрат (см. дополнительные задачи 2.2—2.9). Поэтому важно, чтобы обучаемый хорошо понимал сущность всех терминов по типам затрат, рассмотренных в этой главе. Он должен также уметь объяснять контекст, в котором обычно применяется тот или иной термин. Например, такой вид затрат, как заработная плата работников, при определении себестоимости товарно-материальных запасов классифицируется как косвенные издержки, но применительно к центру ответственности, если необходимо контролировать его расходы, — как прямые издержки. Типичная ошибка студентов состоит в слишком коротком ответе. Надо быть готовым при необходимости дать развернутый ответ, привести примеры с разными ситуациями, в которых используются термины, связанные с понятием того или иного вида затрат. Необходимо подкреплять теоретический материал примерами из жизни. В некоторых заданиях ответ надо выбирать из предложенных вариантов. Примерами таких заданий в данной главе являются первые семь задач. Дайте ответы на предложенные вопросы и сравните их с приведенными решениями.
(Дополнительные задания по материалу главы, приведенные без ответов, представлены на с. 531-536.)
Задание 1
Классифицируйте следующие составляющие расходов по категориям постоянных (F), переменных (V), полупостоянных (SF) и полупеременных (SV) издержек:
а) труд производственных работников;
б) амортизационные отчисления за производственное оборудование;
в) аренда производственных площадей;
г) расходные и другие вспомогательные материалы;
д) реклама;
е) плановое обслуживание производственного оборудования;
ж) вознаграждение руководителя предприятия;
з) заработная плата мастеров;
и) выплаты роялти.
Задание 2
Какие из следующих видов затрат руководитель производственного подразделения (начальник цеха) скорее всего может контролировать?
A. Цена, заплаченная за используемые в подразделении материалы.
Б. Арендная плата за помещение.
B. Расходы на использованное сырье.
Г. Платежи за электричество для работы оборудования.
Д. Амортизационные отчисления за оборудование.
Е. Заработная плата основных работников.
Ж. Страховой платеж за производственное оборудование.
3. Отчисления на профсоюзные цели.
Задание 3
Если фактический выход продукции ниже запланированного, какие из следующих видов затрат, как можно ожидать, будут меньше тех, которые установлены в смете?
A. Общие переменные издержки.
Б. Общие постоянные издержки.
B. Переменные издержки на единицу продукции.
Г. Постоянные издержки на единицу продукции.
Задание 4
Следующие данные относятся к двум уровням производства продукции одним из подразделений:
Время работы оборудования, ч 17 ООО 18 500
Накладные расходы, £ 246 500 251 750
Ставка переменных накладных расходов на один час работы составляет £3,50. Величина постоянных накладных расходов равна:
A. £5250 Б. £59 500
B. £187 000 Г. £246 000
Задание 5
Основные затраты — это:
а) все расходы, понесенные за время изготовления продукта;
б) общие прямые издержки;
в) расходы на материал;
г) расходы на работу цеха.
Задание 6
Прямые затраты — это расходы, которые:
а) понесены непосредственно в результате принятия определенного решения;
б) могут быть экономически отнесены к оцениваемой единице продукции;
в) не могут быть экономически отнесены к оцениваемой единице продукции;
г) могут контролироваться непосредственно;
д) относятся к сфере ответственности совета директоров предприятия;
Задание 7
Какие из следующих составляющих классифицируются как труд вспомогательных работников?
A. Работники сборочного цеха компании, выпускающей телевизоры.
Б. Помощник кладовщика на заводском складе.
B. Штукатур строительной организации.
Г. Аудитор в аудиторском агентстве.
Задание 8 Исходные данные£ Стоимость автомобиля5500 Расчетная зачетная цена этого автомобиля при покупке нового после двух лет эксплуатации или 60 000 миль1500 Полугодовое техническое обслуживание60 Запасные части в расчете на 1000 миль20 Лицензия на автомобиль на год80 Страховой платеж на годЗамена шин после 25 000 миль, четыре штуки по £37,50 за каждую150 Стоимость галлона бензина (галлон равен примерно 4,5 л — Перев.) Средние затраты топлива: 25 миль на 1 галлон1,90На основе приведенных данных выполните следующие задания.
A. Подготовьте для руководства компании таблицу, показывающую, какими будут после годового проезда этого автомобиля при различных расстояниях (5000, 10 ООО, 15 ООО и 30 000 миль) перечисленные ниже показатели:
(1) общие переменные издержки;
(2) общие постоянные издержки;
(3) общие затраты;
(4) переменные издержки в расчете на одну милю (с точностью до пенса);
(5) постоянные издержки в расчете на одну милю (с точностью до пенса);
(6) общие затраты в расчете на одну милю (с точностью до пенса).
При классификации затрат вам следует учесть, что некоторые из них могут быть как постоянными, так и переменными, поэтому в таких двойственных случаях каждый раз давайте соответствующие пояснения, объясняющие, почему вы выбрали тот или иной вариант.
Б. На графике отобразите показатели, которые вы представили в виде таблицы в задании (А) по пунктам (1), (2), (3) и (6).
B. Пользуясь указанным графиком, определите приблизительные затраты для вариантов в 18 000 и 25 000 миль, а также показатели общих затрат в расчете на одну милю применительно к указанным расстояниям.
Г. «Чем большим будет пройденное автомобилем расстояние, тем дешевле обходится каждая миля.» Кратко прокомментируйте данное утверждение.
Ответы к заданиям Задание 1
а) SV (или переменные, если труд основных работников можно непосредственно сопоставить с объемом продукции)
Задание 2
Контролируемые: В, Г, Е Неконтролируемые: А, Б, Д, Ж, 3
Задание 3
Общие постоянные издержки (ответ Б) будет оставаться постоянными только в приемлемом диапазоне объема производства.
Переменные издержки на единицу продукции (ответ В) будут постоянными.
Если выход продукции снижается, постоянные издержки на единицу продукции возрастают. Общие переменные издержки снижаются пропорционально снижению объема производства, и поэтому правильный вариант ответа — А.
Задание 4
Общие переменные накладные расходы = 17 ООО х £3,50 = £59 500.
Общие переменные накладные расходы (£59 500) + Общие постоянные накладные расходы = Общие накладные расходы (£246 000).
Общие постоянные накладные расходы = £246 000 — £59 500 = £187 000.
Правильный ответ — В.
Задание 5
Правильный ответ — Б.
Задание 6
Правильный ответ — Б.
Задание 7
Правильный ответ — Б.
Задание 8 А (1)
Таблица годовых затрат при различных расстояниях 5000 миль, £10 000 миль, £15 000 миль, £30 000 миль, £ Переменные издержки: Запасные части Бензин10038020076030011406002280 Общие переменные издержки48096014402880 Переменные издержки на 1 милю Постоянные издержки:0,0960,0960,0960,096 Износ*2000200020002000 Техническое обслуживание120120120120 Лицензия на автомобиль80808080 Страховка150150150150 Шины**——75150 2350235024252500 Постоянные издержки на 1 милю0,470,2350,1620,083 Общие затраты2830331038655380 Общие затраты на 1 милю0,5660,3310,2580,179Примечания
* Износ за год =
£5500 (затраты) - £1500 (поступления от продаж старого автомобиля) _ £2qqq
2 года
** При 15 000 миль за год шины будут меняться один раз в 2 года, что будет стоить компании £150. Средние затраты за год на шины в этом случае составляют £75. При 30 000 миль за год шины будут меняться один раз в год.
Комментарии
Затраты на шины относятся к категории полупостоянных издержек, и поэтому в приведенных выше вычислениях они рассматриваются как пошаговые постоянные издержки. При альтернативном подходе к этим затратам они рассматриваются как полупеременные издержки, при которых расходы в £150 (замена шин) делятся на 25 ООО миль. В этом случае переменные издержки по этой статье составляют £0,006 на 1 милю.
Износ и затраты на техническое обслуживание в данном случае классифицированы как постоянные издержки, хотя они, вероятно, относятся к категории полупеременных издержек. Однако из-за недостаточности информации они классифицированы как постоянные.
